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Los Presupuestos Generales del Estado para 2010 (texto definitivo).

Publicado por Antonio Esteban en diciembre 26, 2009

Actualización (29/1272009): Corrección de errores de los Presupuestos Generales del Estado 2010.

Publicado en Economía, Impuesto de Sociedades, IRPF, IRPF 2010, IVA 2010, Modificaciones tributarias, Pagos fraccionados IRPF, Presupuestos Generales del Estado 2010, subida impuestos, Subida impuestos 2010 | Etiquetado: , , , , , , , , , , | 5 Comments »

El IVA en los contratos de leasing.

Publicado por Antonio Esteban en diciembre 26, 2009

La Asociación Española de Leasing califica las operaciones de arrendamiento financiero (leasing) como los contratos que tengan por objeto exclusivo la cesión del uso de bienes muebles o inmuebles, adquiridos para dicha finalidad según las especificaciones del futuro usuario, a cambio de una contraprestación consistente en el abono periódico de cuotas.

Las cuotas de arrendamiento financiero deberán aparecer expresadas en los respectivos contratos diferenciando:

  • la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opción de compra, y
  • la carga financiera exigida por la misma, todo ello sin perjuicio de la aplicación del gravamen indirecto que corresponda.

El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien deberá permanecer igual o tener carácter creciente a lo largo del período contractual.

En este sentido, recordamos que la Ley 11/2009 por la que se regula las conocidas como SOCIMI en la Disposición transitoria trigésima, en relación con el importe anual de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien, se señala que:

  1. En los contratos de arrendamiento financiero vigentes cuyos períodos anuales de duración se inicien dentro de los años 2009, 2010 y 2011, el requisito referido con anterioridad no será exigido al importe de la parte de las cuotas de arrendamiento correspondiente a la recuperación del coste del bien.
  2. El importe anual de la parte de esas cuotas en dichos períodos no podrá exceder del 50% del coste del bien, caso de bienes muebles, o del 10% de dicho coste, tratándose de bienes inmuebles o establecimientos industriales.

Resulta conocido que los intereses (carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora) tiene  la consideración de gasto o partida fiscalmente deducible en la imposición personal del usuario de los bienes objeto de un contrato de arrendamiento financiero.

También tendrá la consideración de partida fiscalmente deducible, salvo que los bienes arrendados no sean amortizables (por ejemplo, solares o terrenos) la parte de las cuotas satisfechas que corresponda a la recuperación del coste del bien, siempre que no exceda del duplo o el triple del coeficiente máximo de amortización lineal de los bienes de que se trate, según las tablas de amortización oficialmente aprobadas. El límite de deducibilidad fiscal equivalente al duplo o al triple del coeficiente máximo de amortización lineal depende de la condición de la empresa arrendataria. Para las pequeñas y medianas empresas, cuya cifra anual de negocio no exceda de 6 millones de euros, el límite de deducibilidad será el triple. Para las empresas de mayor dimensión será el duplo.

Las entidades arrendadoras deberán amortizar el coste de todos y cada uno de los bienes adquiridos para su arrendamiento financiero, deducido el valor consignado en cada contrato para el ejercicio de la opción de compra, en el plazo de vigencia estipulado para el respectivo contrato.

Al tratarse los contratos de leasing de operaciones empresariales, realizadas por empresas para personas o entidades que realicen actividades económicas, tanto las cuotas periódicas como el ejercicio de la opción de compra se encuentran sujetas al IVA, por lo que no pueden estar sujetas, en ningún caso a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITP.

En relación con el IVA, el arrendatario, con carácter general, pagará el IVA en concepto de prestación de servicios sobre las cuotas periódicas de capital e intereses del leasing. Esto es, el IVA se devenga conforme se vaya prestando el servicio, es decir, según  vayan venciendo las cuotas. En este sentido, resulta interesante una Sentencia del Tribunal Supremo (894/2005)  que matiza la consideración del IVA cuando señala que:

puesto que una cosa son las cuotas vencidas, en las que la base imponible está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo, incluidos los intereses devengados, en la forma en que la liquidación de una y otra parte resulta coincidente, y otra las no vencidas puesto que la resolución anticipada supone abandonar el devengo del canon financiero, sin haber concluido el periodo de cesión del objeto del arrendamiento, con lo que la cantidad que integra dicha partida deja de constituir el pago de un arriendo para convertirse en simple indemnización y como tal está exenta del impuesto sobre el valor añadido.

Resulta interesante, por otra parte, la aplicación del IVA respecto de los intereses correspondientes a la carga financiera de la operación en el ámbito  del arrendatario. En este sentido, la postura que ha venido manteniendo la Agencia Tributaria es la siguiente:

PREGUNTA: ¿Se incluyen los intereses en la base imponible de las operaciones de leasing?
RESPUESTA:
  1. Las operaciones de arrendamiento financiero tienen la consideración de entregas de bienes desde que el arrendatario ejercita o se compromete a ejercitar la opción de compra, momento en que se devenga el impuesto si el bien ya se encuentra en posesión del arrendatario.  La base imponible de esta operación es el coste del bien más la opción  de compra, no incluyéndose el importe correspondiente a la carga financiera por pago aplazado del precio que se devengue a partir del mencionado momento y que se haga constar separadamente en la factura emitida por el sujeto pasivo.
  2. Si no se ha ejercitado la opción de compra ni se ha comprometido a ejercitarla, la operación de arrendamiento financiero tiene la consideración de prestación de servicios. En este caso, los intereses se incluyen en la base imponible ya que corresponden a un período anterior a la prestación de los servicios al entenderse que éstos se prestan, a efectos del IVA, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprende cada percepción.
NORMATIVA: Artículo 75 Uno Ley 37 / 1992 , de 28 de Diciembre de 1992 .
Artículo 78 Dos.1 Ley 37 / 1992 , de 28 de Diciembre de 1992 .


Situación que resumimos en la siguiente figura:

Publicado en Consultas IVA, Declaraciones Hacienda, Gestión de impuestos, iva 2009, IVA deducible y devengo, IVA leasing, IVA vehículos, Normativa IVA | Etiquetado: , , , | Leave a Comment »

 
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